lunes, 20 de septiembre de 2010

UNIDAD VII CONTABILIDAD DE ACTIVOS FIJOS

UNIDAD VII

CONTABILIDAD DE ACTIVOS FIJOS

ACTIVOS FIJOS
El Activo Fijo está formado por las propiedades de naturaleza relativamente permanente que se emplean en la operación del negocio y que no se tiene intención de vender.

A los activos fijos se le llama también Planta y Equipo o Propiedad Planta y Equipo y sin los que se utilizan en la producción o venta de otros activos o servicios y tienen una vida mayor de un período contable.

El uso en la producción o venta de otro activo o servicio constituye la característica que distingue un activo fijo de cualquier unidad de mercancías o de una inversión.

Un edificio que se usa como local para albergar una fábrica es un activo fijo, es una propiedad relativamente permanente, se unas en las operaciones del negocio y no se tiene la intención de venderlo.

No son activos fijos los terrenos comprados para futuras expansiones, ni las propiedades o equipos que aún no están usándose en la producción o venta de otros activos o servicios ni las unidades de equipo que son retiradas del servicio y se tienen para la venta. Pero los equipos que se tienen para uso de emergencia o para período de mayor actividad producción aún no se estén usando se consideran como activos fijos.

El activo fijo puede ser tangible o intangible.- Un activo fijo es tangible si tienes sustancia corpórea, es decir se puede ver y se puede tocar, como un edificio, una máquina, etec.. Es intangible cuando su valor reside no en una propiedad física, sino en los derechos que su posesión confiere a su propietario como una patente, derecho de autor, etec.

COSTO DEL ACTIVO FIJO (PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO).- El costo de un activo fijo tangible incluye todos los gastos necesarios para instalarla y ponerla en condiciones de funcionar. Por ejemplo, el costo de una máquina en una fábrica incluye su precio de factura, menos cualquier descuento por pronto pago, más los costos de fletes, desempaques y ensamble, la base para su instalación, las conexiones eléctricas, ajustes, material usado para su prueba y en fin todo lo necesario para que esté en condiciones para operar.

El costo de un activo fijo incluye todo los costos indispensables para que sea razonable y necesario para su operación.

Si el activo es construido por la misma empresa el costo será el material y mano de obra usada más los gastos razonables de fabricación, honorarios del diseñador, permiso de construcción, etec.

Si se adquiere un terreno parea construir un edificio su costo incluirá la cantidad pagada por el terreno, más las comisiones que se paguen a corredores en bienes raíces, los gastos legales, impuesto, medición de terreno, limpieza, nivelación y las mejoras.

Si el terreno adquirido incluye un edificio viejo el que deberá demolerse se carga a la cuenta de terreno el precio de la compra, incluyendo lo pagado por el edifico que se va a demoler. Los costos de demolición del edificio viejo, menos cualquier cantidad que se recupere por la venta de los materiales de desecho, deberán cargarse a esta cuenta.

El terreno en donde se construye el edifico tiene vida ilimitada, por lo que no está sujeto a depreciación, pero las mejoras realizadas al edificio y al terreno como estacionamientos, entradas, verjas, sistema eléctrico, etec., si están sujeto a depreciación.

Se recomienda el uso de tres cuentas. Una para terrenos, otra para mejoras a edificio y la tercera para mejoras en terrenos.

Si se adquieren activos juntos como un terreno y un edificio que tienen un valor como un terreno y un edificio que tienen un valor el terreno $70,000 y el edificio $150,000 son adquiridos por $200,000, el costo deberá prorratearse sobre la base de los avalúos.

Valor según Avalúo
Terreno $ 70,000.
Edificio 150,000.
TOTAL $ 220,000.

Por ciento asignado para cada activo.

Terreno $ 70,000 = 31.8%
220,000

Edificio $ 150,000 = 68.2%
220,000

VALOR ASIGNADO DE ACUERDO A LO PAGADO.

Terreno $ 200,000 X 31.8% = $ 63,600
Edificio $ 200,000 X 68.2% = 136,400
TOTAL $ 200,000.



CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS FIJOS.- El activo fijo puede clasificarse, con respecto a su naturaleza y al tipo de asignación del costo a que está sujeto como sigue:


A.- TANGIBLE
1. Propiedad y Planta.
a.- Sujeto a Depreciación. (Edificios, maquinarias, herramientas, equipos de oficina y de transporte, muebles, etec.,)

b.- No sujeto a Depreciación. (Terreno)

2.- Recursos Naturales, sujeto a agotamiento. (Bosques madereros, minas, pozos de petróleo).

B.- Intangible.
1.- Sujeto a amortización. (Patentes, derecho de autor, concesiones, mejoras a inmuebles arrendados)

2.- No sujeto a amortización. (Crédito Mercantil, Marcas de fábrica).

NATURALEZA DE LA DEPRECIACION.- El termino depreciación no es otra cosa que la expiración por el uso o el desuso de la cantidad de utilidad del activo fijo, por lo que la depreciación constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de la utilidad a los períodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo.

VIDA UTIL.- Es el período en que puede ser usado el activo para producir o vender oros activos o servicios. La ley 11-92 establece el por ciento de depreciación para cada activo.

VALOR DE DESECHO.- Es la parte de su costo que se recupera al final de su vida útil (Vida de servicio). Cuando un activo tiene valor de desecho, su depreciación equivale a su costo, menos el valor de desecho.

Algunos activos pueden tener poco o ningún valor de desecho como algunas maquinarias que sólo se podrán venderse como chatarras al final de su vida de servicio.

ASIGNACION DE LA DEPRECIACION

Se usan varios métodos para distribuir la depreciación de un activo fijo entre los períodos contables que abarque su vida útil. Los métodos más usado son los que se explican a continuación.


1. METODO DE LA LINEA RECTA.-

NOTA TODO ASIENDO PARA REGISTRAR LA DEPRECIACION DE UN ACTIVO FIJO SERA DEPRECAICION DEL ACTIVO CONTRA DEPRECIACION ACUMULADA. EN CASO QUE SEA UNA MINA SERA AGOTAMIENTO, O AMORTIZACION SI ES UN ACTIVO INTANGIBLE.

EJEMPLO:
Si un activo es adquirido por $90,000, con un valor residual de $10,000 y una vida estimada de cuatro años se realizan los siguientes cálculos.
D = $90,000 - $10,0000 = $80,0000 = $20,000
4 4
TABLA DE DEPRECIACION - METODO LINEA RECTA
Años
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Acumulada
Valor en Libro
Valor del Activo



$90,000
1
$20,000
$20,000
$20,000
70,000
2
20,000
20,000
40,000
50,000
3
20,000
20,000
60,000
30,000
4
20,000
20,000
80,000
10,000

80,000
80,000



2. - METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS U HORAS DE TRABAJO.-

Depreciación = a Costo - Valor de desechos = Tasa
Total de Unidades u Horas Trabajada


PB adquirió una embotelladora por $300,000, a la que se le ha estimado un valor de desecho de $25,000, estimándose que embotellará 200,000 botellas en los próximos 4 años. (Primer año 75,000 botellas, el segundo 50,000, el tercero 40,000 y el cuarto 35,000). La producción anual se multiplica por la tasa.

$300,000 - $25,000 = 1.375
200,000

TABLA DE DEPRECIACION POR EL METODO UNIDADES PRODUCIDAS U HORAS TRABAJADAS
Año
Unidades Producidas
Tasa
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Acumulada
Valor en libro






$300,000
1
75,000
1.375
$103,125
$103,125
$103,125
196,875
2
50,000
1.375
68,750
68,750
171,875
128,125
3
40,000
1.375
55,000
55,000
226,875
73,125
4
35,000
1.375
48,125
48,125
275,000
25,000

200,000

275,000
275,000



1. - METODO DE SALDO DECRECIENTE.- Este método origina mayores cargos en los rimeros años de uso y para determinarlo se debe proceder de la siguiente manera:
A.- Se estima la tasa de depreciación por el método de `Línea Recta. B.- De duplica dicha tasa.
C.- No existe valor de desecho.

Se adquirió una maquinaria por $100,000 a la que se le ha estimado una vida útil de cinco años.
A.- El monto a depreciar es el 100% por lo que se procede a dividirlo entre los años de vida útil estimada, en este caso 5. (100% ÷ 5 = 20%) B.- Se duplica. 20% x 2 = 40%.

Tabla de Depreciación - Método Saldo Decreciente
Años
Valor a Depreciar
Tasa
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Acumulada
Valor en Libro






$100,000
1
100,000
40%
$40,000
$40,000
$40,000
60,000
2
60,000
40%
24,000
24,000
64,000
36,000
3
36,000
40%
14,400
14,400
78,400
21,600
4
21,600
40%
8,640
8,640
87,040
12,960
5
5,760
40%
2,304
2,304
89,344
10,656



89,344
89,344



2. - SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AÑOS.-

Se adquiere un Equipo de Oficina por $150,000, con una vida útil estimada en 4 años, con un valor residual de $10,000.

Se suman los años 1 + 2 + 3 + 4 = 10 (denominador).

Se toma el costo del activo se multiplica por último numerador (4) y se divide entre el denominador (10)..

$150,000 (Costo) - $10,000 (Valor de desecho) = $140,000 (monto a depreciar)
Tabla de Depreciación - Suma de los Dígitos de los Años
Año
Monto a Depreciar
Fracción
Cargo a Depreciación
Crédito a Depreciación Acumulada
Depreciación Acumulada
Valor en Libros






$150,000
1
$140,000
4/10
$56,000
$56,000
$ 56,000
94,000
2
140,000
3/10
42,000
42,000
98,000
52,000
3
140,000
2/10
28,000
28,000
126,000
24,000
4
140,000
1/10
14,000
14,000
140,000
10,000



140,000
140,000



METODO DE INVENTARIO.-
Talleres Bryan usa para sus operaciones una determinada cantidad de herramientas las que son registradas en una cuenta común que se identifica como Herramientas. El inventario al inicio del período fue de $40,000, durante el período se realizaron compras de herramientas por $8,000. Al finalizar el período contable se procedió a la realización de un inventario físico el cual arrojó un monto de $38,000. La empresa ha determinado, basándose en su experiencia, que un 5% de la existencia debe cargarse como desgaste de las herramientas.
$ 40,000 + $ 8,000 = $ 48,000 - $ 38,000 = $ 10,000.



AGOTAMIENTO DE UN ACTIVO FIJO.-
EJEMPLO.- Si se adquiere una mina por $200,000 y se estima que se extraerán 800,000 toneladas de bauxita la tasa de agotamiento es $200,000 ÷ 800,000 = $ 0.25. De aquí en adelante se procede como el método de unidades producidas.

RETIROS Y VENTAS DE ACTIVOS FIJOS

1. - DEPRECIACION ACUMULADA IGUAL A SU COSTO.- Cuando esto sucede se dice que el activo está totalmente depreciado por lo que debe dársele de baja.
Un vehículo con costo de $80,000 tiene una depreciación acumulada de $80,000.

Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 80,000
Equipo de Transporte 80,000
Se da de baja a un camión totalmente depreciado.

2. - ACTIVO CON VALOR EN LIBRO IGUAL AL VALOR RESIDUAL Y LA DEPRECIACION ACUMULADA.- En este caso el activo queda con el valor que se ha presumido vender luego de su vida útil.
Un vehículo con un costo de $80,000, con una depreciación acumulada de $70,000 y un valor de rescate de $10,000 se da de baja.

Efectivo 10,000
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 70,000
Equipo de Transporte 80,000
Venta de un camión a su valor en libro.

3. - VENTA DE UN ACTIVO A UN VALOR SUPERIOR AL DE EL LIBRO.- Con frecuencia un activo se puede vender a un valor superior al que tiene en los libros.
Un vehículo con un costo de $80,000 con una depreciación acumulada de $70,000 es vendido por $ 25, 000.
Efectivo 25,000
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 70,000
Equipo de Transporte 80,000
Utilidad en venta de Activo 15,000 Venta de un camión a un precio superior al de su valor en libro.

4. - VENTA DE UN ACTIVO A UN VALOR INFERIOR AL DE SU VALOR EN LIBRO.- Esta operación se puede realizar en la empresa por lo hay que dejar constancia de la misma.
Un vehículo con un costo de $80,000 con una depreciación acumulada de $70,000 es vendido por $5,000.
Efectivo 5,000
Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 70,000
Pérdida en la venta de activo fijo 5,000
Equipo de Transporte 80,000
Venta de un camión a un precio inferior a su valor en Libro.

ACTIVOS VIEJOS POR NUEVOS
Un vehículo con un valor en libro de $80,000, una depreciación acumulada de $60,000 se va a cambiar por otro nuevo que tiene con un costo de $75,000 se registra de la siguiente manera:

Vehículo Nuevo 75,000
Depreciación Acumulada 60,000
Vehículo Viejo 80,000
Efectivo 55,000

ACTIVOS INTANGIBLES.- Son aquellos que no tienen existencia físicas; representan ciertos derechos de carácter legal y ciertas relaciones económicas que habrán de ser beneficiosos para el propietario. Su valor se derivas de los derechos que confiere su posesión y titularidad, estos se pueden clasificar en:
1. - Los que tienen un término limitado de existencia. (Patentes, concepciones, la propiedad intelectual, derechos de arrendamientos y las mejoras a propiedades arrendadas).

2. - Los que no tienen ese término limitado de existencia. (Marcas de fábricas, nombres comerciales, las fórmulas y procedimientos secretos, las concepciones perpetua, el valor de un negocio en marcha, el crédito mercantil y los costos de organización.).

PATENTES.-.

Si se adquieren los derechos de una patente por $100,000, con una vida útil de 10 años se debe cargar una parte igual cada año a Gastos de Amortización. ($100,000 ÷ 10 = $10,000).

Amortización de Patentes 10,000
Patente 10,000
Para cancelar la décima parte de la Patente.

Normalmente las patentes se cancelan en forma directa, afectando la cuenta de patentes.

COSTOS DE INVESTIGACION.-

DERECHO DE AUTOR.-

MARCAS Y NOMBRE COMERCIALES.-

CREDITO MERCANTIL O PLUSVALIA.-
1. - La ubicación del negocio.
2. - Las buenas atenciones al cliente.
3. - Gran eficiencia en la Producción.
4. - Una administración muy capaz.
5. - A una convinación de uno o más factores de los anteriores.




LA DEPRECIACION EN LA LEGISLACION DOMINICANA
El Código Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92) define la depreciación como "las amortizaciones por desgastes, agotamiento y antigüedad, así como las pérdidas por desuso, justifícales, de la propiedad utilizada en la explotación".
Define los Bienes Despreciables como los bienes usados en el negocio, que pierden valor a causa de desgastes, deterioro o desuso.

Dicha ley clasifica a los bines despreciables en tres categorías.

Categoría 1. - Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos. A esta categoría se le aplicará un cinco por ciento y serán contabilizados sobre la base de cuentas de activos separados y se la aplicará un 5 por ciento de depreciación anual.

CATEGRIA 2. - Automóviles y camiones livianos de uso común, equipo y muebles de oficina, computadoras, sistemas de información y equipos de procesamiento de datos. Los bienes de esta categoría serán colocados en una sola cuenta y se le aplicará un 25 por ciento de depreciación.

CATEGORIA 3. - Cualquier otra propiedad despreciable. Este tipo de activo se registrará en una sola cuenta y se le aplicará un 15 por ciento.

Los bienes despreciables dados en arrendamientos se deprecian de conformidad al siguiente tratamiento, para la categoría 2 un 50% y un 30% para los bienes de categoría 3.

ADICIONES A LA CUENTA DE ACTIVO.- La adicción inicial a la cuenta de activos por la adquisición de cualquier bien su costo más el seguro, el flete y los gastos de instalación. La adicción a la cuenta de activos por cualquier bien de construcción propia abarcará todos los impuestos, cargas, incluyendo los impuestos de aduanas, e intereses atribuibles a tales bienes para períodos anteriores a su propuesta en servicio.

REPARACIONES Y MEJORAS.- Cualquier cantidad gastada durante el año fiscal para reparar, conservar o mejorar los bienes en dicha cuenta, que no exceda al 5% de la cuenta de capital (determinado sin tomar en cuenta las reparaciones, mejoras, etec durante el año), será permitido como deducción para ese año o el exceso de 5%, será tratado como mejora y añadido a la cuenta de capital.

AGOTAMIENTO.- En caso de explotación de un depósito mineral incluyendo cualquier pozo de gas o de petróleo, todos los costos concernientes a la explotación y al desarrollo, así como los intereses que le sean atribuibles deberán ser añadidos a la cuenta de capital. El monto deducible por depreciación para el año fiscal será determinado mediante la aplicación del método de Unidad de Producción a la cuanta de capital para el depósito.

AMORTIZACION BIENES INTANGINLES.- El agotamiento del costo final de cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un límite definido deberá reflejar la vida de dicho bien y el método de recuperación en LINEA RECTA.

CUENTAS INCOBRABLES.- Las pérdidas provenientes de los malos créditos, en cantidades justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas para cuentas malas, según se establezca en el reglamento.

GASTOS DE INVESTIGACION Y EXPERIMENTACION.- Con el consentimiento de la Administración Tributaria el contribuyente podrá tratar los gastos en que incurrido o los pagos realizados en investigación y experimentación durante el año fiscal, como gastos corrientes y no añadirlos a la cuenta de capital. Esta determinación no será aplicable a la tierra o bines despreciables, ni a los gastos que se haya incurrido o pagado con el propósito de determinar la existencia, ubicación, extensión o calidad de cualquier depósito natural.

SUPRECION DEL VALOR DE DESECHO.- La provisión por depreciación deben basarse en el costo menor al valor de desecho, por razones prácticas, el valor de desecho a menudo es ignorado y la aplicación de la depreciación se basa en el costo, estro se hace ya que muchas veces las provisiones para depreciación son meras estimaciones.

DEPRECIACION Y PROVISION PARA REEMPLAZARLO.- La naturaleza de la contabilización de la depreciación es a menudo mal interpretada y esta idea equivocada surge de la inclinación a suponer que los asiento por depreciación crear de algún modo fondos para la sustitución del activo fijo, por lo que es una idea falsa.


Los asientos por depreciación simplemente cargan a los gastos operacionales, durante una serie de períodos, el costo de un activo anteriormente adquirido. Los asientos por depreciación no afectan la cuenta de caja.

Si se desea crear un fondo para reemplarzar un activo fijo puede separarse dinero en efectivo en una cuenta bancaria especial o invertirse en valores que se conservaran hasta que se necesite el dinero.

DESEMBOLSO EFECTUADO DURANTE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO.- Un desembolso es el pago o la contratación de una obligación de hacer pago futuro, por un beneficio recibido. En cuando a los activos fijos estos desembolsos pueden ser:

CAPITALIZABLES.- Si deben registrar aumentando el valor en libro del activo fijo y son aquellos que prolongan la vida del activo.


NO CAPITALIZABLES.- Estos deben cargarse a gastos. Puede ser una reparación ordinaria.

CORRECIONES A LOS PROGRAMAS DE DEPRECIACION.- Cuando un activo ha estado en uso por algún tiempo, puede determinarse que se ha acumulado mucha o poca depreciación. Estos puede ocurrir por error en la estimación de la vida útil o una estimación incorrecta del valor de desecho.


Si el error es insignificante no habría inconveniente en hacer o no la corrección, pero si es significativa se debe hacer los ajustes necesarios, que puede ser aumentando el monto a depreciare en los años que quedan o llevarse parte a gasto por depreciación en el momento que se descubre el error.


REGSITRO AUXILIARES.- En el mayor general se debe tener una cuenta por cada clase de activo fijo que contenga el mayor número de información para su fácil localización e identificación como son: nombre del activo, número de identificación, lugar donde se encuentra, fabricante, fecha de instalación, costo de la compara, otros costos incidentales, los datos sobre depreciación como valor de desecho, monto a depreciar y cualquier otra información necesaria.
EJERCIOS
1. La empresa La mocana adquirió una máquina por un monto de $300,000. Se estimó que tendría un valor de desecho de $20,000 al final de su vida útil que s de 5 años. Prepara la tabla de depreciación y realice los asientos de diario para registrar la depreciación del primer año usando cada uno de los siguientes métodos.
A.- Horas de trabajo. Vida estimada en horas de trabajo 50,000. ( Primer año 15,000, segundo 12,000, tercero 9,000, cuarto 8,000 y el quinto 6,000)
B.- Unidades Producidas. Producción estimada 700,000. (Primer año 250,000, segundo 200,000, el tercero 100,000, el cuarto 90,000 y el quinto 60,000).
C.- Método del saldo decreciente.
D.- Línea recta.
E.- Suma de los Dígito de los años.

2. - La Bryan Industrial adquirió una máquina el 1 de julio 1995, pagando las siguientes partidas. Precio de factura $100,000, fletes $10,000, instalación $15,000. Se estimó a máquina una vida útil de 5 años y un valor residual de 5,000. Indique cuando será la depreciación acumulada el 31 de Diciembre 1995, y el 31 de Diciembre 1996, usando cada uno de los siguientes métodos.
A.- Método de Línea Recta.
B.- Horas Trabajadas. Horas estimadas 150,000. (Horas trabajadas en 1995, 40,000, en 1996, 35,000, en 1997, 30,000, en 1998, 25,000 y en 1999, 20,000)
C.- Saldo Decreciente.
D.- Unidades Producidas. (1995, 150,000, en el 1996, 125,000, en el 1997, 100,000, en el 1998 75,000 y en el 1999, 50,000)
E.- Suma de los Dígitos de los Años.
F.- Realice asiendo de diario para registrar la depreciación durante el tercer año por cada uno de los métodos.
G.- Tomando como referencia el Método de Suma de los Dígitos de los años proceda a vender la máquina al final de su vida útil a su valor en libro, véndala por $30,000 y luego por $2,000.

3. - Artesanía Emmanuel usaba un gran número de moldes en sus operaciones. El inventario de estos el 31 de diciembre del 1995 arrojó un saldo de $75,000, durante el período se realizaron compras por $42,000. En el 1996 al determinar la existencia se pudo observar que el valor era de $98,000. La empresa estima en un 20% la depreciación de dichos moldes. Determine el momento por pérdida o deterioro, la depreciación y realice el asiento correspondiente para registrarla.


4. - Una máquina tiene un costo, de $300,000, su vida se estimó en 4 años, su valor de desecho fue estimado en $25,000.
Se pide:
A.- Determinar el monto de depreciación por los siguientes métodos de Línea Recta, Saldo Decreciente y Suma de los Dígitos de los años.
B.- Tomando como referencia el método de Línea Recta realice el asiento por el segundo año.
C.- Suponga que al final de su vida útil la máquina fue vendida a su valor en libro.
D.- La Máquina fue vendida por $50,000.
E.- La Máquina fue vendida por $5,000.

5. - Una máquina con costo de $110,000 y que tenía una depreciación acumulada de $ 90,000, fue dada a cambio de una nueva para uso similar, cuyo precio decontado $120,000. Determine el valor en libro de la máquina vieja, el efectivo que se entregó a cambio. Realice el asiento de la operación y determine el valor a depreciar de la máquina nueva tomando como referencia que tiene una vida útil de 5 años y valor residual de $9,000 por los métodos de línea recta y suma de los dígitos de los años.

6. - Una máquina que había costado $60,000, con una depreciación acumulada de $4,000 fue dada de baja, señale los asientos para dar debaja al activo fijo, conforme a cada uno de los siguientes supuestos.
A.- La máquina fue vendida de contado por $12,000.
B.- La máquina fue vendida de contado por $2,000.
C.- La máquina fue dada a cambio de otra nueva la que tenía un valor de $80,000. La máquina usada fue tomada a cambio en $3,000, la diferencia se pagó en efectivo.
D.- El precio en que se tomó la máquina usada fue $18,000 y el precio de la máquina nueva $20,000. La diferencia de pagó en efectivo.

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